Определяем налогооблагаемый доход

Итак, в бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включают в операционные доходы. Таково требование п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • отражен доход от продажи материалов.

Как видите, операционный доход, полученный от реализации материалов, учитывают на субсчете «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Такова рекомендация Минфина России по применению Плана счетов. На этом же субсчете предприятия должны учитывать другие операционные (прибыль от совместной деятельности, поступления от продажи основных средств и т.д.), а также внереализационные доходы (штрафы по договорам, курсовые разницы и т.д.).

Но чтобы рассчитать налог на прибыль, а затем правильно составить декларацию по этому налогу, бухгалтеру важно знать, сколько фирма выручила именно от продажи материалов.

Поэтому мы советуем вам учитывать такие доходы на отдельном субсчете к счету 91. Назвать его можно «Операционные доходы от продажи материалов».

Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»)

  • начислен НДС по реализованным материалам;

Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

  • начислен налог с продаж по реализованным материалам.

Получается, что у организаций, которые работают по методу начисления, доход от продажи материалов равен разнице между оборотами по субсчетам «Операционные доходы от продажи материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 Приложения 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы стоит оформить бухгалтерской справкой.

Пример 1. ООО «Антарес» в сентябре 2003 г. продало излишек материалов — 1 т стального листа — за 8400 руб. (в том числе НДС — 1400 руб.). Других операционных доходов у ООО «Антарес» в 2003 г. не было.

Налогооблагаемые доходы и расходы ООО «Антарес» признает по методу начисления, а для целей исчисления НДС выручку определяет «по отгрузке».

Бухгалтер же, рассчитывая налог на прибыль, берет необходимую информацию из данных бухгалтерского учета.

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Операционные доходы от продажи материалов»

  • 8400 руб. — проданы излишки стального листа;

Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 1400 руб. — начислен НДС по реализованному стальному листу.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Справка-расчет налогооблагаемого дохода ¦
¦ от реализации материалов за 9 месяцев 2003 г. ¦
¦ ¦
¦ Продано стального листа на 8400 руб. ¦
¦ НДС - 1400 руб. ¦
¦ Налогооблагаемый доход по этой операции равен: ¦
¦ 8400 руб. - 1400 руб. = 7000 руб. ¦
¦ ¦
¦ Гл. бухгалтер ООО "Антарес" Шуйский В.Т.¦
L-----------------------------------------------------------------

Реализация материалов внереализационные доходы

Налогооблагаемый доход от продажи стального листа — 7000 руб. — нужно записать по строке 040 Приложения N 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

Предлагаем ознакомиться  Подследственность уголовных дел: понятие, виды, значение — Студопедия

НД = СтОМ — НДС (НсП) x СтОМ : СтРМ,

где НД — налогооблагаемый доход от реализации материалов; СтОМ — стоимость оплаченных материалов с учетом НДС и налога с продаж; НДС (НсП) — общая сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж по проданным материалам; СтРМ — стоимость реализованных материалов с НДС и налогом с продаж.

Данный расчет стоит оформить в виде бухгалтерской справки.

Пример 2. ЗАО «Капелла» в сентябре 2003 г. реализовало излишек подшипников за 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.). Других операционных доходов у предприятия в 2003 г. не было. До 1 октября покупатель оплатил лишь часть подшипников — на расчетный счет ЗАО «Капелла» от него поступило 1200 руб.

Налогооблагаемые доходы и расходы ЗАО «Капелла» признает по кассовому методу. А выручку для целей исчисления НДС определяет «по отгрузке». Вся информация, необходимая для подсчета налога на прибыль, берется из бухучета.

Реализация материалов внереализационные доходы

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями материалов» Кредит 91 субсчет «Операционные доходы от продажи материалов»

  • 3000 руб. — проданы излишки подшипников;
  • 500 руб. — начислен НДС по реализованным подшипникам;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями материалов»

  • 1200 руб. — поступила частичная оплата материалов.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Справка-расчет налогооблагаемого дохода ¦
¦ от продажи материалов за 9 месяцев 2003 г. ¦
¦ ¦
¦ Стоимость реализованных подшипников с НДС - 3000 руб. ¦
¦ Общая сумма НДС по реализованным материалам - 500 руб. ¦
¦ Стоимость оплаченных материалов с НДС - 1200 руб. ¦
¦ Налогооблагаемый доход: ¦
¦ 1200 руб. - 500 руб. x 1200 руб. : 3000 руб. = 1000 руб. ¦
¦ ¦
¦ Гл. бухгалтер ЗАО "Капелла" Морозова Д.М.¦
L-----------------------------------------------------------------

Сумму налогооблагаемого дохода от продажи подшипников — 1000 руб. — бухгалтер ЗАО «Капелла» указал по строке 040 Приложения N 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

Предлагаем ознакомиться  Можно подписывать документы на испытательном сроке

Теперь перейдем к затратам, связанным с реализацией материальных излишков. Как мы уже сказали, в бухучете их включают в состав операционных расходов. Так велит поступать п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). На эти расходы относят себестоимость материалов, а также средства, истраченные в связи с их продажей (вознаграждения посредникам, транспортные расходы и т.п.).

Начнем с себестоимости. В бухучете покупная стоимость материалов обычно числится на счете 10 «Материалы». Но некоторые организации отражают материалы на этом счете не по фактическим, а по учетным ценам. Тогда отклонения от этих цен учитывают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Кстати, этот же счет удобно использовать еще и в том случае, когда «бухгалтерская» стоимость материалов отличается от «налоговой». Тогда на счете 16 можно учитывать разницу между этими стоимостями. А возникнуть такая разница может, например, из-за того, что в бухучете в стоимость материалов включены проценты по кредиту, который взяли специально для их покупки. Напомним, что в отличие от бухучета для целей налогообложения проценты по заемным средствам всегда включаются во внереализационные расходы.

Само собой разумеется, бухгалтеру необязательно знать, из какой именно партии были реализованные материалы. Ведь в данном случае он может действовать так, как обычно поступает, списывая материалы в производство. А именно — определить себестоимость материалов тем методом, который закреплен в учетной политике предприятия — по стоимости каждой единицы, ФИФО, ЛИФО или по средней себестоимости.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10

  • списана себестоимость материалов;

Реализация материалов внереализационные доходы

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 16

  • списаны отклонения от учетной стоимости материалов.

Но, на наш взгляд, удобнее открыть к счету 91 специальный субсчет «Операционные расходы по продаже материалов». На него же можно относить и другие затраты, связанные с реализацией материалов. Тогда бухгалтер фирмы, которая определяет налогооблагаемую прибыль методом начисления, чтобы определить сумму затрат на реализацию материалов, которая уменьшает налогооблагаемый доход, просто возьмет оборот по этому субсчету.

Как и в случае с доходами, отразите расчет расходов в бухгалтерской справке. А полученную сумму впишите в строку 200 Приложения N 2 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Напомним: ООО «Антарес» продало в сентябре 2003 г. 1 т стального листа. Его «бухгалтерская» стоимость равна 6700 руб., а «налоговая» — 6500 руб. — это учетная цена материалов, отраженная на счете 10 «Материалы». Разница между «бухгалтерской» стоимостью и учетной ценой — 200 руб.

Предлагаем ознакомиться  Кто такой поручитель по кредиту ответственность

В какой сумме учитывается выручка от реализации

По общему правилу операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав подлежат обложению НДС для организаций на общей системе налогообложения – далее ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, в выставленном покупателю счете-фактуре такая организация должна указать сумму с НДС. Но выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается в сумме без НДС. Ведь предъявленный покупателю налог в «прибыльные» доходы не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы организация вправе учитывать на основании любых документов, их подтверждающих: первичные учетные документы, документы налогового учета и иные.

Пример. ООО «Меридиан» сдает в аренду помещение ООО «Квинта». Ежемесячная арендная плата составляет 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Из суммы, выставленной арендатору к уплате, доходами от реализации признаются 70 000 руб.

Организации, применяющие ОСН, в большинстве своем применяют метод начисления. Но в некоторых случаях вправе учитывать доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Применяемый в организации метод учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с ним определяется дата признания выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления выручка должна быть учтена в том периоде, когда этот доход имел место, независимо от поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Что это значит? Вернемся к рассмотренному выше примеру. Допустим, в договоре указано, что арендатор должен вносить арендные платежи ежемесячно в течение 5-ти дней по окончании месяца. Но арендодатель все равно должен отражать в налоговом учете доход в размере ежемесячного арендного платежа на последний день каждого месяца. И даже если арендатор перечисляет деньги арендодателю с нарушением срока, арендная плата должна признаваться в доходах на конец каждого месяца.

При кассовом методе выручка признается непосредственно в периоде поступления средств на счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).