Порядок возмещения НДС при подписке на периодику

В соответствии с пп.3 п.2 ст.164 НК РФ периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10%. Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):

  • подписные издания получены и приняты на учет;
  • подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;
  • получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;
  • имеются платежные документы, подтверждающие оплату полученных экземпляров подписных изданий.

Вместе с экземпляром периодического издания подписчик получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, и счет-фактуру.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Таким образом, НДС, уплаченный за подписку на полугодие (год) авансом, нужно принимать к вычету ежемесячно после получения экземпляров соответствующего печатного издания и счета-фактуры (в части НДС, уплаченного со стоимости полученных изданий).

В счете-фактуре необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 следует проставить номер и дату платежного поручения или кассового чека на оплату подписки.

При отсутствии таких данных счет-фактура считается оформленным с нарушением. Как следствие — сумму НДС, уплаченную за подписку, подписчик не может принять к вычету или возмещению. Нельзя ее учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.

Полученный счет-фактуру подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.

Напомним, что организация не сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную за подписку на издание, не связанное с ее производственной (коммерческой) деятельностью. В этом случае не выполняется одно из обязательных условий, установленных ст.ст.171 и 172 НК РФ для применения вычета. А именно: печатное издание не используется в операциях, облагаемых НДС.

Бухучет периодических изданий

Организация оплачивает подписку в одном отчетном (налоговом) периоде, а издания, как правило, получает в другом. В момент оплаты подписки суммы, перечисленные издательствам (агентствам по подписке), отражаются в учете как авансы выданные и формируют дебиторскую задолженность.

Напомним, что в соответствии с п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).

В п.3 ПБУ 10/99 сказано, что не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов как в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, так и в виде авансов и задатка. В ст.487 ГК РФ под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом. Иными словами, оплата, произведенная до начала исполнения обязательств по договору, является предварительной оплатой, или авансом.

Расчет за все издания, которые будут поступать в последующих отчетных периодах, осуществляется полностью в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка. То есть до начала исполнения издательством обязательств по договору подписки. Поэтому оплата подписки на периодические издания — это не что иное, как предоплата в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов.

В случае невыполнения издательством (посредником) обязательств по договору подписки организация-подписчик вправе потребовать возврата уплаченных средств. Такое право ей предоставлено п.12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759.

Согласно указанному документу подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, и ему будет выплачена стоимость подписки недополученных экземпляров. Из Правил следует, что подписка — это фактически договор организации-подписчика и издательства (посредника), согласно которому издательство обязуется передать подписчику несколько номеров издания после предварительной оплаты. Договор считается выполненным по каждому номеру издания.

Предлагаем ознакомиться  Договор дарения земельного участка

Таким образом, затраты на подписку не признаются расходами для целей бухгалтерского учета до того момента, пока организация не начнет получать от издательства экземпляры подписных изданий.

Подписка производственного характера. Прежде чем определиться с порядком учета расходов на подписку после получения экземпляров изданий, необходимо выяснить, относится ли периодика к объектам основных средств.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, периодические издания относятся к основным фондам с кодом 19 0001112.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определено, что к основным средствам относятся объекты, используемые более одного года в производственных или управленческих целях, способные приносить организации в будущем экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для последующей перепродажи. Стоимостный критерий для отнесения объектов к основным средствам в ПБУ 6/01 отсутствует.

Напомним, что п.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания разрешено списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Итак, для отнесения изданий к основным средствам необходимо, чтобы приобретенные печатные издания использовались в производственной деятельности более одного года. Принимая экземпляры таких изданий к бухгалтерскому учету, на сумму произведенных расходов следует сделать запись по дебету счета 01 в том же порядке, что и для остальных основных средств.

Расходы на подписку

Обратите внимание! Квалификация расходов на подписку

Часто у бухгалтеров возникают сомнения, как квалифицировать расходы на подписку. Одни полагают, что это расходы будущих периодов, другие — что это авансы выданные. До 2004 г. вопрос о порядке отражения в учете расходов на подписку на периодические издания имел принципиальное значение. Ведь для целей обложения налогом на имущество предприятий расходы будущих периодов участвовали в формировании налоговой базы по этому налогу.

Согласно п.16 ПБУ 10/99 для признания расходов (в том числе и расходов будущих периодов) в бухгалтерском учете необходимо соблюдение следующих условий:

  • расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность относительно его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Оплата подписки происходит в одном отчетном периоде, а товар (издания) организация начнет получать только в следующем. То есть оплата произведена авансом до начала исполнения издательством своих обязательств по договору подписки.

Следовательно, оплата, произведенная в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств.

в сентябре 2004 г.

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

  • 3300 руб. — отражена предоплата подписки на журнал на I полугодие 2005 г.;

в 2005 г. по мере поступления экземпляров журнала

Дебет 08 Кредит 60

  • 250 руб. ((3300 руб. — 300 руб.) : 12 экз.) — отражены расходы на приобретение поступившего журнала;

Дебет 19 Кредит 60

  • 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) — отражен НДС по приобретенному журналу;

Дебет 01 Кредит 08

  • 250 руб. — принят к учету экземпляр поступившего журнала;

Расходы на подписку

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

  • 275 руб. (250 руб. 25 руб.) — зачтен аванс в части полученного номера журнала;

Дебет 68 Кредит 19

  • 25 руб. — принята к вычету сумма НДС;

Дебет 20 Кредит 01

  • 250 руб. — списана в расходы стоимость поступившего журнала.

Заметим, что после списания стоимости периодических печатных изданий организация продолжает их учитывать по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивая контроль за их движением, согласно п.18 ПБУ 6/01. При поступлении печатного издания необходимо оформлять акт о приемке-передаче объектов основных средств по форме N ОС-1, вести инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма N ОС-6). Печатное издание списывается путем оформления акта списания объекта основных средств по форме N ОС-4 {amp}lt;*{amp}gt;.

Организация-подписчик может установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что срок полезного использования приобретаемых периодических печатных изданий — менее 12 месяцев. В этом случае приобретаемые экземпляры не будут учитываться в составе объектов основных средств. В момент поступления изданий и принятия их к бухгалтерскому учету делается запись по дебету счета 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Пример 4. Фирма «Консалт» в ноябре 2004 г. оформила подписку на I полугодие 2005 г. на газету по бухгалтерскому учету и налогообложению с периодичностью выхода 4 раза в месяц. Сумма подписки — 1584 руб., в том числе НДС (10%) — 144 руб. Согласно учетной политике фирмы срок полезного использования получаемых газет составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.

Расходы на подписку

в ноябре 2004 г.

  • 1584 руб. — отражена оплата за подписку на газету на I полугодие 2005 г.;
Предлагаем ознакомиться  Как написать дополнение к исковому заявлению образец

в 2005 г. по мере поступления экземпляров газеты

Дебет 10-9 Кредит 60

  • 60 руб. ((1584 руб. — 144 руб.) : 4 экз. : 6 мес.) — принятие к учету поступившего экземпляра газеты;

Дебет 19 Кредит 60

  • 6 руб. (144 руб. : 4 экз. : 6 мес.) — отражен НДС по приобретенному экземпляру газеты;

Дебет 26 Кредит 10-9

  • 60 руб. — стоимость подписки на экземпляр газеты включена в общехозяйственные расходы;
  • 66 руб. (60 руб. 6 руб.) — зачтен аванс в части полученного экземпляра газеты;

Дебет 68 Кредит 19

  • 6 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Подписка непроизводственного характера. Если организация оформила подписку на периодические издания, не связанные с ее производственной (коммерческой) деятельностью, затраты на них отражаются в учете в ином порядке. Согласно п.12 ПБУ 10/99 расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам.

Расходы на подписку при применении спецрежимов

Нередко на практике подписчиками являются организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения — упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или же совмещающие УСН с уплатой ЕНВД. Основной вопрос, который волнует таких налогоплательщиков: вправе ли они учесть в целях налогообложения расходы на подписку?

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, этот вопрос актуален в том случае, если они выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Напомним, что расходами при применении УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Все расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.

«Упрощенцы» при определении расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, руководствуются ст.346.16 НК РФ. Перечень приведенных в ней расходов является закрытым. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы расходов, связанных с приобретением основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Мы уже выяснили, что печатные периодические издания, срок использования которых составляет не менее 12 месяцев, и в налоговом, и в бухгалтерском учете можно отнести к объектам основных средств. Состав основных средств, а также их оценка определяется налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть согласно ПБУ 6/01.

Таким образом, стоимость подписки на периодические печатные издания, которые используются в производственных целях более года, можно списать на расходы как стоимость основных средств в момент передачи их в эксплуатацию. Это разрешено пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ. Разумеется, если договор подписки оплачен.

В том случае, если срок полезного использования периодических изданий составляет менее 12 месяцев, расходы на подписку нельзя отнести к расходам на приобретение основных средств. В перечень же расходов, принимаемых в целях исчисления единого налога (п.1 ст.346.16 НК РФ), расходы на подписку не включены.

Существует и иная точка зрения. Ведь из формулировки пп.8 п.1 ст.346.16 Кодекса следует, что НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), можно включить в расходы независимо от каких-то иных условий. Следовательно, сумма НДС, уплаченная за подписку, может быть принята в качестве расхода в целях исчисления единого налога. Правда, эту точку зрения подписчику придется отстаивать в суде.

Аналогичным образом отражают расходы на подписку, а также суммы НДС, уплаченного при оформлении подписки, и плательщики ЕСХН. При этом они учитывают требования ст.346.5 НК РФ и руководствуются установленным ею закрытым перечнем расходов.

С 1 января 2004 г. организации, переведенные на ЕНВД, могут по другим видам деятельности применять УСН. Следовательно, таким налогоплательщикам нужно раздельно учитывать все доходы и расходы. Общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Прибыль это разница между доходами и расходами

Расходы на подписку

В Налоговом кодексе не сказано, пропорционально какому показателю нужно распределять общехозяйственные расходы. Для целей исчисления единого налога при УСН рекомендуем распределять расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, им облагаемой, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, организациям, применяющим УСН и переведенным на ЕНВД по отдельным видам деятельности, нужно будет распределить по видам деятельности расходы на подписку. И только часть этих расходов может быть учтена при формировании налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Подписка оформлена на сотрудника

Многие издательства устанавливают для подписчиков — физических лиц более низкие подписные цены, чем для юридических лиц. Поэтому в целях экономии организации нередко оформляют подписку на одного из своих сотрудников с доставкой на его домашний адрес. И поскольку получателем подписки является сотрудник, организация не отражает в учете поступление экземпляров периодических изданий.

Можно ли в такой ситуации признать расходы на подписку при исчислении налога на прибыль? Можно, если они соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ, то есть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Что же касается ограничений, установленных ст.270 НК РФ, то в п.

29 этой статьи сказано, что не учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату «подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу», произведенную в пользу работников. Иных ограничений нет. Следовательно, расходы на подписку на специализированные газеты и журналы, необходимые для коммерческой (производственной) деятельности организации, могут быть учтены при налогообложении прибыли, даже если подписка оформлена на имя работника.

Однако чтобы подобные расходы можно было учесть в качестве расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ), необходимо соблюсти некоторые формальности.

Прежде всего, условие о том, что подписку оплачивает работник, а предприятие компенсирует ему указанные расходы, должно быть отражено в коллективном договоре и трудовом договоре с конкретным работником. В коллективном договоре фиксируется обязанность работодателя обеспечивать работников организации необходимой им в работе литературой, в том числе периодикой.

В этом же договоре нужно указать, что при невозможности приобретения таких изданий работодатель обязан выплатить компенсации в размере стоимости приобретенных работниками книг и журналов (подписки). В трудовом договоре с работником достаточно предусмотреть, что организация обязана оплачивать выписанные им для работы журналы. Перечень выписываемых изданий нужно утвердить приказом руководителя.

А как быть с налогом на доходы физических лиц? Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться все доходы налогоплательщика (кроме перечисленных в ст.217 НК РФ), в том числе полученные в натуральной форме (п.1 ст.210 НК РФ). Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) признается доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ, в том случае, если такая оплата произведена в интересах налогоплательщика.

Возникает ли объект налогообложения по ЕСН при оплате организацией подписки на имя сотрудника? Напомним, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Это положение закреплено в п.1 ст.236 НК РФ.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, кроме сумм, указанных в ст.238 НК РФ. Причем вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, — будь то полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника (п.1 ст.237 НК РФ).

На основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ (при УСН) и пп.6 п.2 ст.346.5 НК РФ (при ЕСХН) для целей налогообложения единым налогом на уменьшение доходов относятся расходы на оплату труда. Такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.255 Налогового кодекса.

А мы уже выяснили, что компенсация затрат работника на подписку на периодические издания, необходимые ему для выполнения трудовых обязанностей, может быть включена организацией для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда. Это следует из п.25 ст.255 НК РФ.

М.Ю.Полухина

Главный бухгалтер

ООО «Статус-Кво 97»