Бухгалтерский учет имущества, полученного по договору дарения (пожертвования)

Определение договора дарения представлено в ст. 572 ГК РФ. Согласно данной статье по договору дарения юридическое или физическое лицо (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать бюджетному учреждению (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу.

В соответствии со ст. 574 ГК РФ договор дарения может заключаться как в письменной, так и в устной форме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В письменной форме договор оформляется при соблюдении следующих условий:

  • дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3000 руб.;
  • договор содержит обещание дарения в будущем.

Соответственно, в устной форме заключение договора производится в случае, если дарителем является физическое лицо и стоимость дара составляет не более 3000 руб.

Также стоит отметить, что при дарении недвижимого имущества такой договор подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок ее проведения определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный Закон N 122-ФЗ). Согласно ст. 13 данного Закона государственная регистрация прав проводится в следующем порядке:

  • прием документов, представленных для государственной регистрации прав, регистрация таких документов;
  • правовая экспертиза документов и проверка законности сделки;
  • установление отсутствия противоречий между заявляемыми правами и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
  • внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество при отсутствии указанных противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
  • совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав.

Проведение государственной регистрации должно быть осуществлено не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации, а проведение ипотеки жилых помещений — не позднее чем в течение пяти рабочих дней с указанного дня.

В случае нарушения требования обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество договор дарения признается недействительным.

На это же ссылаются и судебные органы. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 23.10.2009 N А03-1921/2009 рассмотрел кассационную жалобу главного управления имущественных отношений Алтайского края на решение арбитражного суда по иску главного управления имущественных отношений Алтайского края к краевой общественной организации профессионального союза работников.

Проверив законность обжалуемого судебного органа, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебного решения.

Пожертвование определяется как дарение вещи или права

Исходя из материалов дела между Алтайской краевой общественной организацией профессионального союза работников (даритель) и администрацией Алтайского края (одаряемый) заключен договор дарения имущественного комплекса детского оздоровительно лагеря. Имущество передано дарителем одаряемому по акту.

Считая, что субъект РФ — Алтайский край является собственником вышеназванного имущества, и указывая на то, что данное имущество внесено в реестр краевой собственности, главное управление имущественных отношений Алтайского края обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Арбитражный суд пришел к правильному выводу о ничтожности состоявшейся сделки — договора дарения, поскольку указанный договор в установленном порядке не был зарегистрирован, стороны договора за его регистрацией не обращались. Таким образом, решение суда об отказе в иске является законным и обоснованным.

Довод заявителя о том, что договор дарения был зарегистрирован, подлежит отклонению, поскольку п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ предусмотрено, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 131 ГК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Преимущества и недостатки договора дарения квартиры: плюсы и минусы, подводные камни

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Аналогичное судебное решение вынесено ФАС ЗСО в Постановлении от 02.03.2009 N Ф04-960/2009(751-А27-38). Суд установил, что обществом (дарителем) и муниципальным образованием (получателем) заключен договор безвозмездной передачи здания конторы в муниципальную собственность. Данный договор является договором дарения недвижимого имущества, поэтому подлежит государственной регистрации в силу п. 3 ст. 574 ГК РФ.

Стоит отметить, что гражданское законодательство содержит также и запрет на дарение. Как определено в п. 1 ст. 575 ГК РФ, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.:

  • от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
  • работникам образовательных, медицинских, оказывающих социальные услуги и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
  • лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей. Стоит отметить, что на указанных лиц запрет на дарение не распространяется в случае дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями.

При получении госслужащими подарков стоимостью свыше 3000 руб. они признаются федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором данное лицо замещает должность. В таком случае нельзя не обойти вниманием порядок налогообложения данных подарков. По этому поводу издано Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 01-02-01/03-504.

При получении лицом, замещающим государственную и муниципальную должность, подарков, признаваемых в соответствии с законодательством федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаваемых служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (ст. 575 ГК РФ).

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, обязанности по уплате НДФЛ не возникает независимо от того, является физическое лицо работником организации или нет.

Если же стоимость подарков превышает 4000 руб., организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Руководителям и бухгалтерам бюджетных учреждений стоит обратить внимание на положения ст. 576 ГК РФ, которая устанавливает ограничение на дарение имущества. В частности, как сказано в п. 1 данной статьи, юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимостью.

Предлагаем ознакомиться  Документы для МФЦ для регистрации права собственности

Пожертвование определяется как дарение вещи или права

На первый взгляд все понятно. Однако изучение гражданского законодательства показало несоответствие ряда положений ГК РФ. Так, в п. 1 ст. 298 ГК РФ определено, что бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

То есть исходя из смысла п. 1 ст. 298 ГК РФ не допускается дарение имущества даже с согласия собственника. В то же время данный запрет не распространяется на имущество, полученное бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, а именно учреждение самостоятельно в решении вопроса о распоряжении таким имуществом.

Иными словами, заключение подобных сделок не требует согласия собственника, тогда как ст. 576 ГК РФ ограничивает права учреждения в отношении указанных доходов. Следовательно, бюджетные учреждения вправе заключать договоры дарения только с согласия собственника, за исключением обычных подарков, которые они вправе презентовать самостоятельно.

Принимая во внимание безвозмездный характер дарения, а также существующее экономическое положение в стране, все чаще даритель отказывается от своих обязательств. На основании ст. 577 ГК РФ он вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, обязывающего его осуществить в будущем безвозмездную передачу вещи или прав. Исходя из п.

Как определено п. 13 Приказа Минфина России от 30.12.2008 N 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция N 148н), имущество, полученное бюджетным учреждением по договору дарения, принимается на баланс по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Договор дарения

Как определено п. 8 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения, признается внереализационным доходом. В таком случае оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В случае превышения остаточной стоимости подаренного имущества над рыночной для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этой ситуации данные бухгалтерского и налогового учета по объекту будут различными:

Пожертвование определяется как дарение вещи или права

При превышении рыночной цены над остаточной оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой ввиду того, что стоимость имущества, полученного по договору дарения, определяется исходя из рыночной цены.

При определении рыночной цены в налоговом учете используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ в целях налогового учета рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Идентичные товары должны иметь одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель). Однородность товаров состоит в том, что они имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Предлагаем ознакомиться  Подарил квартиру сыну – могут ли меня теперь выселить?

При определении рыночных цен следует учитывать несколько факторов:

  • принимаются ли во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8 ст. 40 НК РФ);
  • учитывается ли информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены) (п. 9 ст. 40 НК РФ).

В случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, устанавливается как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ).

При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод. При нем рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Рассмотрим порядок отражения операций по поступлению подаренного (пожертвованного) имущества в бухгалтерском учете на примере поступления основных средств (п. п. 21, 75 Инструкции N 148н):

  • отражение рыночной стоимости подаренного (пожертвованного) основного средства:

Дебет счета 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счета 0 401 01 180 «Прочие доходы»;

  • отражение операций по приведению подаренного (пожертвованного) основного средства в состояние, пригодное для использования:

Кредит счетов 0 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 0 208 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»;

  • принятие к учету подаренного (пожертвованного) основного средства по сформированной стоимости:

Дебет счета 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит счета 0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Пример. Бюджетное учреждение культуры получило от юридического лица по договору пожертвования компьютеры в количестве 5 шт. К договору приложены счет-фактура и накладная на приобретение этих объектов, стоимость купленных компьютеров составляет 15 900 руб. за штуку (НДС не облагается). Подаренные компьютеры по условиям договора пожертвования надлежит использовать в рамках бюджетной деятельности.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учтена рыночная цена компьютеров,

полученных в виде пожертвования

(15 900 руб. x 5 шт.)

1 106 01 310

1 401 01 180

79 500

Приняты компьютеры на учет

1 101 04 310

1 106 01 410

79 500

А.Беляев

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Редактор журнала