Бухгалтерский учет

Так как наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Учет у кредитора

Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — предоставлены взаем денежные средства;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — начислены проценты по займу;

Поручителями по кредитному договору выступают несколько юридических лиц, с каждым из них заключен отдельный договор поручительства.
Вправе ли кредитор взыскать задолженность по кредитному договору с одного из поручителей (ООО), несущего солидарную с заемщиком ответственность, если заемщик не исполняет обязательства по кредитному договору?
В каких случаях поручительство прекращается? || Поручительство за юр лицо по кредитному целевому договору

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам», — на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражено прекращение поручительства.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», — предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», — на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

Предлагаем ознакомиться  Договор займа между физлицами гражданами разных стран

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение: Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Пример

Организация — заимодавец 01.09.2015 предоставило Организации — заемщику безналичный денежный заем на сумму 1 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров. Срок пользования займом — 1 мес. (30 дней), процентная ставка — 1%. Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа Организация — заимодавец 31.08.2015 заключила договор поручительства с Организацией-поручителем. Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2015 по 30.09.2015).

Предлагаем ознакомиться  Съемка земельного участка образец

Организация — заемщик 31.08.2015 уплатило Организации-поручителю вознаграждение за оказанную услугу в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2015 востребовал с него сумму долга. Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2015.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

Учет у заимодавца (кредитора)

Получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа: 1 000 000 руб. (10% x 1 000 000 руб.)

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

1 100 000

Договор поручительства

С расчетного счета предоставлены взаем денежные средства

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

51 «Расчетные счета»

1 000 000

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислены проценты по займу: (10% x 1 000 000 руб.)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

100 000

Договор займа; Бухгалтерская справка;

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг: — в части предоставленного займа

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

1 000 000

Договор поручительства

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг:

-в части начисленных процентов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,

100 000

Договор поручительства

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной поручителем претензии (1 000 000 руб. 100 000 руб.)

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

1 100 000

Договор поручительства

Учет у заемщика (должника)

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: — на сумму услуги без НДС

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

200 000

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: — на сумму НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

36 000

Счет-фактура

С расчетного счета перечислено вознаграждение

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

51 «Расчетные счета»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000

Счет-фактура

На расчетный счет зачислен денежный заем

51 «Расчетные счета»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

1 000 000

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислена задолженность по процентам за пользование займом(10% x 1 000 000 руб.)

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

100 000

Договор займа; бухгалтерская справка

Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования: (1 000 000 руб. 100 000 руб.)

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

1 100 000

Документы, подтверждающие исполнение обязательства, Бухгалтерская справка-расчет

С расчетного счета перечислена сумма удовлетворенной претензии поручителя

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

51 «Расчетные счета»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Учет у поручителя

Начислена задолженность по причитающемуся

поручителю вознаграждению

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

236 000

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы причитающегося вознаграждения

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

36 000

Счет-фактура

На расчетный счет зачислено причитающееся

поручителю вознаграждение

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

кредитору поручительство за должника: (1 000 000 руб. (10% x 1 000 000 руб.)

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

1 100 000

Договор поручительства

Перечислены денежные средства кредитору в

счет исполнения выданного поручительства за должника

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

51 «Расчетные счета»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

1 100 000

Извещение должника, Бухгалтерская справка

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету