Предоставление коммерческого кредита продавцом покупателю

В общем случае согласно ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом. Однако условия оплаты могут быть и иными, например в соответствии с условиями заключенного сторонами договора.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом (предварительная оплата). В этом случае покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то в разумный срок.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В договор может быть включено условие о том, что на сумму выплачиваемого покупателем аванса начисляются проценты. Содержание условия о начислении процентов в договорах поставки отличается от такого же условия о процентах в договорах займа. Проценты по полученному авансу изменяют продажную стоимость товаров по договору.

Пример 1. Покупатель выплачивает продавцу аванс в сумме 118 000 руб. На эту сумму при условии поставки товаров в день получения платежа можно приобрести 100 ед. товара. Аванс платится продавцу за определенный срок до даты поставки товара. Величина процентов от даты получения аванса до даты поставки товаров составляет 20%.

Если поставщик не выполнит условия договора, т.е. не отгрузит покупателю товары, сумма, которую он должен будет вернуть, возрастет на 20% в сравнении с полученным авансом и составит 141 600 руб.

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат специальных предписаний относительно учета рассматриваемой разновидности коммерческого кредита. Поэтому следует исходить из общих положений об определении цены приобретения (продажи) товаров, обязательно учитывая, что проценты по коммерческому кредиту меняют стоимость товаров по договору поставки.

Для организации-продавца продажная стоимость товаров является выручкой, учитываемой как доходы от обычных видов деятельности.

Учет операций коммерческого кредитования

Примечание. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Для организации-покупателя цена приобретаемых товаров будет равна сумме расходов по их приобретению и отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Примечание. Расходы по обычным видам деятельности в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Иными словами, величина доходов и расходов у сторон договора купли-продажи на момент продажи (приобретения) товаров равна существующей на данный момент времени цене сделки, т.е. размеру обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров. Исходя именно из этой суммы следует оценивать цену приобретения товаров у покупателя и цену их продажи у продавца.

При определении цены продажи (приобретения) товаров для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ. По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Примечание. Здесь следует обратить внимание на одну довольно распространенную на практике ошибку, касающуюся трактовки процентов по коммерческому кредиту для целей налогообложения НДС. Статья 162 НК РФ содержит норму, в соответствии с которой проценты по товарному кредиту, как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу по НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет.

Предметом договора товарного кредита является передача имущества с обязательством его возврата, а не начисление процентов на обязательства, например, по договору поставки, как это имеет место в договоре коммерческого кредита.

Учет операций коммерческого кредитования

Учет продажи товаров при получении аванса на условиях коммерческого кредита у организации-продавца рассмотрим на примере 2.

Пример 2. Организация А (продавец) заключила с организацией Б (покупатель) договор купли-продажи товаров на условиях предоставления коммерческого кредита в виде предварительной оплаты товаров. Организация Б перечислила аванс за товар в сумме 118 000 руб. Учетная цена единицы товара у организации А составляет 600 руб. Продано 120 ед. товара.

В учете организации А (продавец) производятся записи (табл. 1).

Таблица 1

Договор купли-продажи может предусматривать условие о продаже товаров в кредит. В этом случае покупатель оплачивает товар через определенное время после его получения. Если условие о сроке оплаты товаров в договоре отсутствует, то покупатель должен погасить задолженность перед продавцом в разумный срок после передачи предмета сделки, а по его истечении — не позднее чем в семидневный срок со дня предъявления продавцом требования об оплате проданных товаров.

Учет операций коммерческого кредитования

Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате товаров будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю.

В этом случае с момента приобретения товаров покупателем до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по кредиту.

Предлагаем ознакомиться  Вклады в Банке Связной (депозиты) в 2020 году

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Пример 3. Организация оптовой торговли продает покупателю товары, цена которых при условии их оплаты в день поставки составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). На сумму продажной цены товаров с момента их приобретения покупателем и до момента оплаты начисляются проценты, размер которых на момент оплаты товаров составит 20%, т.е. 23 600 руб.

Правила учета изменений цены продажи товара, связанных с коммерческим кредитом, как для продавца, так и для покупателя установлены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете расчеты по договору купли-продажи, предусматривающему представление коммерческого кредита в виде рассрочки платежа у организации-продавца.

Пример 4. Организация А (продавец) заключила договор купли-продажи товаров на условиях предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки платежа с организацией Б (покупатель).

Организация А отгрузила товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). На сумму продажной цены товаров с момента их приобретения организацией Б и до момента оплаты начисляются проценты, размер которых на момент оплаты товаров составил 20%, т.е. 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Себестоимость продаваемых товаров 70 000 руб. В учете организации А (продавец) производятся записи (табл. 3).

Таблица 3

Правовые вопросы коммерческого кредитования

Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или определенных родовыми признаками других вещей, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита.

Коммерческий кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг. При авансе или предварительной оплате покупатель кредитует продавца на срок от даты получения аванса или предварительной оплаты до даты передачи товара покупателю, выполнения работ, оказания услуг.

Сумма коммерческого кредита равна сумме полученного аванса или предварительной оплаты. При отсрочке или рассрочке, наоборот, продавец кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю, выполнения работ, оказания услуг до момента оплаты за товары, работы, услуги. Сумма коммерческого кредита определяется исходя из стоимости товара, работ, услуг.

Коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой заемного типа. Оно является лишь дополнительным условием по отношению к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды и других отношений). Тем не менее в соответствии с п.2 ст.823 ГК РФ коммерческий кредит регулируется правилами, содержащимися в гл.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Таким образом, договорами купли-продажи, аренды, подряда может быть предусмотрена обязанность покупателя (при отсрочке или рассрочке) или продавца (при авансе или предварительной оплате) уплачивать проценты. Проценты по коммерческому кредиту являются своеобразной платой за кредит, размер и порядок которой могут определяться договором.

Коммерческий кредит в виде аванса

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Авансы полученные»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс, не связаны с расчетами за товары (работы, услуги). Эти проценты являются платой за пользование денежными средствами, и в связи с этим к ним должны применяться нормы о договоре займа. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам и подлежат отражению по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выданные суммы аванса покупателем в бухгалтерском учете отражаются на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Начисленные проценты по коммерческому кредитованию покупатель должен отражать в составе операционных доходов в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Коммерческий кредит в виде предварительной оплаты

Учет операций по коммерческому кредитованию в форме предварительной оплаты ведется аналогично учету операций по коммерческому кредитованию в форме аванса.

Пример. По условиям договора купли-продажи организация-покупатель приобретает товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Согласно договору покупатель 5 января 2003 г. производит предварительную оплату всей стоимости товара. За предварительную оплату продавец уплачивает проценты по коммерческому кредиту в размере 10% годовых от суммы аванса (ставка рефинансирования ЦБ РФ в период расчета суммы процента составляла 21% годовых).

Сумма процента за коммерческий кредит составит 986 руб. (120 000 х 30 дн. х 10%) : (365 дн. х 100%).

   Дата   
   Содержание  
операции
          У покупателя         
           У продавца          
 Сумма,
руб.
 Корреспонденция счетов
 Сумма,
руб.
 Корреспонденция счетов
    Д-т    
    К-т    
    Д-т    
    К-т    
05.01.2003
Перечислена    
(получена)
предварительная
оплата в
размере 100%
стоимости
товара
120 000
 60, субсч.
"Предоплата
выданная"
     51    
120 000
     51    
 62, субсч.
"Предоплата
полученная"
05.01.2003
Начислен НДС с 
суммы
предоплаты
 20 000
 62, субсч.
"Предоплата
полученная"
     68    
05.01.2003
Начислены      
проценты по
коммерческому
кредиту
    986
     76    
     91    
    986
     91    
     76    
04.02.2003
Принят         
(отгружен)
товар
100 000
     41    
     60    
120 000
     62    
     90    
Отражен НДС по 
принятому
(отгруженному)
товару
 20 000
     19    
     60    
 20 000
     90    
     68    
04.02.2003
Зачтена ранее  
полученная
(уплаченная)
предоплата
120 000
     60    
 60, субсч.
"Предоплата
выданная"
120 000
     62    
 62, субсч.
"Предоплата
полученная"
04.02.2003
Зачтен ранее   
начисленный НДС
с суммы аванса
 20 000
     68    
 62, субсч.
"Предоплата
полученная"
05.02.2003
Перечислена    
(получена)
сумма процента
за коммерческий
кредит
    296
     51    
     76    
    296
     76    
     51    

Наряду с процентами, являющимися платой за кредит, при коммерческом кредитовании в виде предварительной оплаты могут возникать проценты, которые, как и при коммерческом кредитовании в виде рассрочки платежа, являются специальной мерой ответственности за неисполнение денежного обязательства. В соответствии с п.4 ст.

Предлагаем ознакомиться  Как правильно написать автобиографию в МВД образец

487 ГК РФ «Предварительная оплата товара» обязанность уплаты продавцом процентов за пользование коммерческим кредитом возникает, если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара. В этом случае на сумму предоплаты начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке, изложенном в ст.

395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства». Начисление процентов производится со дня, когда по договору должна быть осуществлена передача товара, до дня фактической передачи товара покупателю или возврата покупателю предварительно оплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

В бухгалтерском учете сумму начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами следует отражать в момент исполнения денежного обязательства, либо в день предъявления иска к кредитору, либо в день вынесения решения суда.

По аналогии с операциями коммерческого кредитования в виде рассрочки начисление процентов за пользование чужими денежными средствами следует отражать у продавца как внереализационные расходы, а у покупателя — как внереализационные доходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Коммерческий кредит в виде отсрочки платежа

Если коммерческий кредит предоставляется в виде отсрочки платежа, производится оплата единовременным платежом через определенное время после передачи товара (работ, услуг) покупателю. Условие об отсрочке платежа является немаловажным обстоятельством, дающим основание для определения суммы процентов по коммерческому кредитованию, поэтому в договоре купли-продажи в кредит с условием об отсрочке платежа необходимо указать срок, на который предоставляется отсрочка по оплате товара (конкретную дату оплаты либо период времени, по истечении которого с момента передачи товара покупатель обязан произвести оплату).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Поскольку коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору, проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа должны увеличивать цену продажи товара у продавца в соответствии с п.6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90-1 «Выручка».

Если право собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара, проценты по коммерческому кредитованию отражаются у продавца в составе выручки от продажи на более позднюю дату — дату оплаты товара.

В связи с тем что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки увеличивают цену продажи товара у продавца, эта сумма должна облагаться налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС с сумм процентов по коммерческому кредиту должно отражаться в учете организации-продавца в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

У покупателя проценты по предоставленному коммерческому кредиту увеличивают цену приобретенного имущества. Согласно п.6.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

В части процентов по коммерческому кредиту у покупателя должен выделяться и НДС, поскольку проценты увеличивают стоимость приобретенного имущества. Отражение в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа будет определяться в зависимости от вида приобретаемого имущества.

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при приобретении материально-производственных запасов начисленные проценты по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (если они начислены до принятия к бухгалтерскому учету этих запасов), увеличивают фактические затраты на приобретение запасов.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта), увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Затраты в виде процентов, увеличивающие стоимость основных средств, погашаются посредством начисления амортизации.

Исключением являются те объекты основных средств, по которым амортизационные отчисления не производятся. Так, в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по полученным кредитам (в том числе и коммерческому кредиту), связанные с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Коммерческий кредит в виде рассрочки

При рассрочке покупатель производит оплату товара частями. В соответствии со ст.489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Предлагаем ознакомиться  Как отказаться или закрыть карту рассрочки Свобода Хоум Кредит

Учет операций при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита в виде рассрочки аналогичен учету операций по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа.

Пример. По условиям договора купли-продажи товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) реализуется в рассрочку. Первый платеж в размере 50% стоимости товара покупатель должен произвести в течение 5 дней после получения товара, остальные 50% — через 30 дней после получения товара. За предоставленную рассрочку платежа покупатель уплачивает проценты в размере 10% годовых от стоимости товара.

Общая сумма процента за коммерческий кредит составит 986 руб. (120 000 х 30 дн. х 10%) : (365 дн. х 100%), в том числе сумма НДС, относящаяся к процентам по коммерческому кредиту, — 164 руб.

Согласно ст.489 ГК РФ, если покупатель, получивший товар, не исполнил обязанность по его оплате в установленный договором срок, то продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Такое требование не может быть предъявлено продавцом в случае, если сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п.4 ст.488 ГК РФ, согласно которому при неисполнении покупателем обязанности по оплате переданного товара в срок, установленный договором, на просроченную сумму подлежат уплате проценты. Эти проценты начисляются на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты начиная со дня передачи товара продавцом. Таким образом, названные проценты, взыскиваемые с покупателя, рассматриваются не как плата за кредит, а как ответственность покупателя за ненадлежащее исполнение обязанности по оплате товара в соответствии со ст.395 ГК РФ.

Согласно ст.395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» размер процентов устанавливается законом или договором.

В связи с тем что начисление процентов является мерой гражданско-правовой ответственности за неисполнение денежного обязательства наряду с уплатой неустойки и возмещением убытков, целесообразно отражать начисленные проценты у продавца как внереализационные доходы, а у покупателя — как внереализационные расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных должником, следует отражать в составе внереализационных доходов организации. Согласно п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» начисленные штрафные санкции за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом, отражаются в составе внереализационных расходов.

Проценты, начисляемые за неисполнение покупателем обязанности по оплате переданного товара в срок, установленный договором, не влияют на изменение цены сделки по договору купли-продажи и в связи с этим не увеличивают объем продажи товаров у продавца и стоимость приобретенных товаров у покупателя. Таким образом, на доходы в виде названных процентов, полученных продавцом, не должны распространяться нормы ст.162 гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Эти доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), а поступают по другим основаниям.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В соответствии с порядком расчета суммы процентов, установленным ст.395 ГК РФ, величина процентов может быть определена исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте нахождения кредитора, либо на день исполнения денежного обязательства, либо на день предъявления иска к покупателю, либо на день вынесения решения суда.

В зависимости от этого проценты за неисполнение условий договора коммерческого кредита в виде рассрочки должны быть начислены за период со дня оплаты товара, установленного договором, или со дня передачи товаров продавцом до дня фактической оплаты за товары. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленных процентов должно производиться в момент исполнения денежного обязательства, предъявления иска к покупателю или вынесения решения суда.

   Дата   
   Содержание  
операции
      У покупателя     
       У продавца      
 Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
 Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
  Д-т  
  К-т  
  Д-т  
  К-т  
05.01.2003
Получен товар  
покупателем
(отгружен
продавцом)
100 000
20 000
   41  
19
   60  
60
120 000
200 000
   62  
90
   90  
68
05.01.2003
Начислены      
проценты по
коммерческому
кредиту за
предоставленную
рассрочку
    822
   41  
   60  
    986
   62  
   90  
Отражен НДС,   
относящийся
к процентам по
коммерческому
кредиту
    164
   19  
   60  
    164
   90  
   68  
10.01.2003
Оплачено 50%   
за товар
покупателем
(получено
продавцом),
включая
проценты по
коммерческому
кредиту
 60 493
   60  
   51  
 60 493
   51  
   62  
10.01.2003
Отражен        
налоговый вычет
по НДС по
оплаченному
товару
 10 082
   68  
   19  
04.02.2003
Оплачены       
остальные 50%
за товар
покупателем
(получены
продавцом),
включая
проценты по
коммерческому
кредиту
 60 493
   60  
   51  
 60 493
   51  
   62  
04.02.2003
Отражен        
налоговый вычет
по НДС по
оплаченному
товару
 10 082
   68  
   19  

Л.И.Куликова

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Казанский государственный

финансово-экономический институт